Содержание

Введение 3

1. Теоретические аспекты налогового планирования 5

1.1 Значение налогового планирования на предприятии 5

1.2 Возможности оптимизации налогообложения компании при использовании общего режима налогообложения 15

2. Особенности налоговой политики (на примере ООО

«САНТОРГ») 28

2.1 Общая экономическая характеристика организации 28

2.2 Оценка формирования налоговой базы по налогу на прибыль

организации 33

3. Пути совершенствования налогообложения прибыли ООО «САНТОРГ» 38

Заключение 45

Список использованных источников и интернет-ресурсов 47

Внимание!

Диплом № 3493. Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ дипломной работы, цена оригинала 500 рублей. Оформлен в программе Microsoft Word. 

Оплата. Контакты.

Введение

Среди множества экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания. публичной власти». Во всемирной истории ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Таким образом, цель данной работы – рассмотреть налоговое планирование на предприятии.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические теоретические аспекты налогового планирования;

2. Изучить особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль (на примере ООО «САНТОРГ»)

3 Предложить пути совершенствования налогообложения прибыли ООО «САНТОРГ»)

Предметом исследования является расчет налога на прибыль.

Объектом исследования выступает ООО «САНТОРГ».

Работа состоит из введения, трех глав и заключения.

При написании работы были использованы труды следующих экономистов – Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Акуленка Д.И., Большакова С.Н., Бакаева А.С., Лившица А.Я., Илларионова А., Лаврова А., Степанова Ю., Еремина Т., Панскова В., Петрова Ю., Афониной С., Балабина В.И., Брызгалина А.В., Макарьева В.И., Калинина Е.М. и других.

Теоретической основой проведенного исследования послужили научные труды отечественных ученых, содержащих фундаментальные положения по проблеме налога на прибыль и его совершенствованию.

Методологической основой работы явились принципы диалектической логики, ретроспективный анализ, метод сравнения и аналогий, статистические методы.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические материалы Федеральной службы государственной статистики (Росстата), Федеральной налоговой службы, бухгалтерская отчетность и налоговые декларации.

1. Теоретические аспекты налогового планирования

1.1 Значение налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование можно подразделить на несколько стадий.

Принятие решения о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений.

Выбор юридической формы и структуры организации с учетом характера и целей ее деятельности.

Выбор системы налогообложения, обеспечивающей правильное и полное использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств.

Определение наиболее рациональных с налоговой точки зрения вариантов размещения полученных прибылей и других накоплений, выбор путей и методов их расходования.

Процесс налогового планирования должен включать следующие этапы:

1. Определение целей и задач создания малого предприятия.

2. Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности.

3. Оценка всех предоставленных законодательством налоговых льгот при различных системах налогообложения.

4. Выбор системы налогообложения предпринимательской деятельности.

5. Разработка стратегии развития малого бизнеса.

6. Выбор налоговой политики малого предприятия.

7. Исследование различных финансово-хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков.

Разработка системы мероприятий, предусматривающей осуществление налогового плана деятельности малого предприятия: плана законной оптимизации налоговых платежей в рамках налоговой и экономической безопасности, учитывающего специфику малого предприятия.

В современном мире оптимизация налогообложения предприятий становится неотъемлемой частью деятельности. Она направлена не только на снижение налоговых платежей, но и на повышение эффективности деятельности предприятия. Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового планирования, налогового регулирования и внутреннего налогового контроля организацией. Налоговая оптимизация и налоговое планирование предполагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций в перспективе.

Уменьшение налоговых выплат в результате их оптимизации должно вести к увеличению размера прибыли предприятия, а значит, и отвечать интересам владельцев, руководителей и работников предприятия. Однако эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной.

Сокращение одних налогов может привести к увеличению других, а также к налоговым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства, продаж и доходности бизнеса, т.е. построения эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта снижения налогового бремени могут быть обеспечены путем эффективного вложения средств в производство, развитие предприятия, в том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени.

Оптимизация налогообложения и налогового планирования должна строиться также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.

При налоговом планировании решаются оперативные, тактические и стратегические вопросы деятельности предприятия (см. рис.1).

Рисунок 1 — Рассматриваемые вопросы в рамках налогового планирования

Максимальная эффективность от оптимизации налогообложения достигается, если она проводится на этапе создания малого предпринимательства, пока еще не совершено ошибок, которые могут вызвать негативные последствия при сдаче отчетности в налоговые органы.

Естественно, качественная и грамотная оптимизация налогообложения предприятий невозможна без привлечения квалифицированного специалиста.

Специалист разрабатывает индивидуальные решения в области оптимизации налогообложения, основываясь на особенностях организации бизнеса, что значительно увеличивает эффективность проводимых мероприятий.

Налоговое планирование может помочь:

— соблюдать налоговое законодательство путем правильного расчета налогов и своевременной уплаты запланированных сумм;

— свести до минимума налоговые суммы;

— максимально увеличить прибыль;

— разработать структуру взаимовыгодных сделок — помочь заказчикам и поставщикам;

— управлять потоками денежных средств;

— избежать штрафных платежей.

Алгоритм процесса налогового планирования строится на стандартном подходе к планированию как к деятельности, состоящей из нескольких стадий, имеющих между собой прямые и обратные связи. Это показано на приводимом рисунке 2.

Рисунок 2 — Этапы налогового планирования в организации

Важными при управлении налоговыми издержками являются вопросы разработки плана налоговых выплат в соответствии с налоговым календарем, оценки возможных налоговых рисков, обусловленных спецификой финансовой деятельности и налоговой нагрузки, что позволяет соотнести сумму обязательных платежей в бюджет с другими финансово-экономическими показателями организации (выручка, прибыль, добавленная стоимость).

Прикладной инструментарий налогового планирования включает несколько методов регулирования налоговых обязательств организации:

— разработка варианта учетной политики в целях налогообложения;

— выбор типа хозяйственных договоров и их условий во взаимоотношениях с клиентами, контрагентами;

— оценка необходимого для деятельности имущественного комплекса для избегания трат на содержание излишних объектов, переоценка и проведение операций с основными средствами, согласно установленным правилам;

— применение налоговых льгот, отсрочек, рассрочек по уплате налогов, налогового кредита (в случаях соответствия требованиям их получения);

— своевременность уплаты налогов и сборов, составляющая основу отсутствия различных санкций (штрафов, пеней), увеличивающих общую сумму обязательств;

— распределение видов деятельности между головной организацией и филиалами с учетом особенностей, определяемых территориальным размещением, региональным законодательством по исчислению налогов.

Перечисленные методы могут привести к экономии на налоговых издержках при использовании исключительно правовых схем управления финансами организации, к формированию высокого уровня платежной дисциплины, а, следовательно, высокого рейтинга и уровня доверия к предприятию.

Большое значение при решении задач конкретизации финансовой стратегии организации и формирования модели налогового планирования имеют особенности налогообложения той или иной сферы деятельности.

Таким образом, налоговая политика оказывает прямое влияние посредством налога на прибыль на формирование чистой прибыли организации, управление налоговыми издержками, а значит, на перспективы развития этих организаций.

Обобщение накопленного опыта управления налоговыми издержками и финансового планирования позволяет представить модель налогового планирования в торговом секторе. По итогам рассмотрения методологических основ налогового планирования целесообразно привести типологию моделей этой деятельности, или, иначе, подсистемы управленческих воздействий.

Каждой модели присущи определенные инструментарий и методы налогового бюджетирования, а также поведенческая позиция организации как налогоплательщика и (или) налогового агента (см. табл. 1).

Таблица 1

Модели налогового планирования торговой организации

Тип модели Тактика и стратегия Свойства модели

Деструктивное планирование Минимизация налоговых платежей на основе применения непрозрачных схем налоговой оптимизации — Управление финансами на грани налоговых правонарушений или в условиях правонарушений.

— Необоснованно низкий показатель налоговой нагрузки, в том числе по сравнению со среднеотраслевым.

— Закрытость информации о реальных финансовых показателях организации и данных сделок.

— Наличие иных признаков криминализации деятельности

Традиционное планирование Исполнение обязательств по уплате налогов на фоне сохранения устойчивого финансового состояния организации — Использование методов налогового учета в ходе планирования, применение льгот и особенностей налогообложения в соответствии с законодательством.

— Организация деятельности по планированию выплат в бюджет в соответствии с принципом оптимизации затрат на эту деятельность по сравнению с получаемыми результатами.

— Корректировка долгосрочных планов на основе показателей текущих планов

Управленческо- аналитическое планирование Повышение качества планово-расчетной работы на фоне положительных финансовых результатов деятельности организации и высокой платежной дисциплины — Позиционирование налогового планирования как подсистемы финансового планирования на принципах гибкости, альтернативности планов.

— Применение инновационных методов разработки и принятия управленческих решений при формировании бюджета налоговых платежей.

— Практическое внедрение методологии мониторинга налоговых рисков и снижения их негативного влияния

В случае выявления деструктивных моделей планирования налоговыми органами или другими специалистами, подтвердившими наличие правонарушений, перспективы организации связаны с исполнением применяемых санкций различного характера.

Последняя из представленных в таблице моделей налогового планирования отличается целым рядом преимуществ по сравнению с традиционной, состоящей в систематической оценке исполнения финансовых планов, влияния налогового бремени на платежеспособность организации в кратко — и среднесрочном периодах, что способствует выявлению насущных проблем, достижению стратегических целей организации на рынке.

Необходимо подчеркнуть существенное значение реализации на практике принципа гармонизации интересов государства и налогоплательщиков с помощью эффективного налогового планирования. Уплата налогов в условиях применения методов налогового учета и планирования, позволяет высвобождать часть финансовых ресурсов и направлять их на развитие предпринимательской деятельности, социальных функций и стимулирующих мер в отношении персонала. Положительные результаты в этом случае становятся следствием конструктивной работы специалистов по налоговому планированию в системе управления финансами организации с учетом требований и процедур налогового администрирования и контроля. Государство обладает высоким ресурсным потенциалом, способным при условии государственной поддержки и организации эффективной налоговой системы путем стимулирования предпринимателей к образованию новых налоговых баз увеличить фактический налоговый потенциал, развить реальный сектор экономики и способствовать социально-экономическому росту страны.

1.2 Возможности оптимизации налогообложения компании при использовании общего режима налогообложения

При применении общей системы налогообложения в отличие от случаев применения УСНО организация уплачивает все установленные действующим законодательством РФ налоги и сборы.

Однако и в этом случае у компании существуют определенные возможности оптимизации своей системы налогообложения по отдельным налогам и сборам, которые проанализируем ниже.

Начисления на заработную плату работникам.

Как правило, значительную долю расходов организации, составляют расходы на заработную плату сотрудникам. Согласно пп.6 п.1 и п.2 ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст.255 НК РФ.

Кроме того, в соответствии со ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся и любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом суммы налога на доходы физических лиц учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.

Кроме организаций, применяющих общую систему налогообложения, затраты на оплату труда и связанные с ними расходы на начисления на заработную плату в силу пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ данные расходы могут учесть в своем налоговом учете и организации, применяющие УСНО (при выборе любого из предлагаемых действующим законодательством объектов налогообложения).

Кроме того, в настоящее время законодательство предоставляет возможность компаниям использовать льготную ставку тарифа страховых взносов.

В целях минимизации налога на прибыль и одновременного расширения бизнеса возможно использовать механизм поглощения убыточных компаний, включив такие убытки в состав собственных расходов, это позволяет п.5 ст.283 НК РФ. Правда, в случае поглощения налоговики изучают источник появления этих убытков. Если они возникли в ходе обычной хозяйственной деятельности, то претензий не возникает. Возможно разделение видов деятельности или перевод управленческих функций на отдельное юридическое лицо, что позволит увеличить затраты. Вместе с тем имеются налоговые риски в части признания затрат необоснованными.

Кроме того, многие компании используют схему по снижению налога на прибыль, которая чаще всего применяется при покупке крупных основных средств. Приобретается основное средство (причем приобретение никак не отражается в учете, то есть приобретается объект на «черные» деньги) и оформляется на сотрудника предприятия, а затем данный объект берется в аренду. Однако применение данной налоговой схемы полностью меняет суть хозяйственной операции. Факт того, что основное средство не числится на балансе предприятия, ухудшает его финансовое положение и привлекательность для инвесторов.

Оптимизируя налогообложение основных средств, компании могут оптимизировать свои затраты на не используемое в хозяйственной деятельности имущество. Например, возможно распродать неиспользуемую оргтехнику, вместо того чтобы проводить ее утилизацию. Возможно, реализовывать материалы, полученные при демонтаже, то есть амортизированные основные средства продавать, а не списывать.

При покупке основных средств налогоплательщик может не включать в первоначальную стоимость основных средств некоторые расходы, связанные с их приобретением. Возможно не относить суммы процентов по заемным средствам, суммы таможенных пошлин, комиссионного вознаграждения, консультационных услуг. Данные затраты могут быть включены в состав прочих внереализационных расходов. Начисление амортизации на имущество, переданное учредителем в уставный капитал, возможно в размере более 50% или от дочерней компании в головную. При этом не важно, увеличивает актив доходы или нет.

Однако методы минимизации налогов имеют место и при приобретении нематериальных активов. В случае с нематериальными активами налогоплательщики часто передают товарные знаки, используют систему бонусов и скидок для дилеров. Подобная практика оспаривается налоговыми органами. Но существует многочисленная судебная практика в пользу налогоплательщика.

Подводя итог, необходимо отметить, что для минимизации налога на прибыль компании могут использовать механизмы оптимизации работы с основными средствами (продажа основных средств вместо списания, возвратный лизинг), а также активно использовать взаимодействие с другими компаниями (покупка убыточных компаний).

Налог на добавленную стоимость

Возможности оптимизации системы налогообложения компаний в области НДС определяются следующими факторами:

Положениями ст.145 НК РФ об освобождении от обязанностей налогоплательщика по НДС в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Лица, использующие право на освобождение, должны не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, перечисленные в п.6 ст.145 НК РФ:

— выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

— выписку из книги продаж;

— выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

— копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика устанавливается в течение 12 месяцев с момента получения от налогового органа уведомления об использовании права на освобождение. На практике получить такое освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС достаточно сложно по причине незаинтересованности в этом налоговых органов.

Не следует пренебрегать использованием договорных схем и возможностью получения освобождения от НДС.

В договоре с нерезидентом следует указывать перечень основных и вспомогательных услуг, оказываемых в России и за рубежом (возможно разделить на два договора). В соответствии с п.3 ст.148 НК РФ необходимо определить место оказания услуг. Услуги, работы, оказываемые в странах, где нет НДС, не облагаются налогом.

Оформление аванса или купли-продажи возможно в качестве заемных средств (однако налоговые органы постараются признать данную сделку притворной).

Компании в целях уменьшения уплаченного налога также используют в качестве средства занижение стоимости дорогого товара (риск использования налоговыми органами ст.40 НК РФ, в соответствии с которой стоимость не должна отличаться от рыночной более чем на 20%, обратной стороной занижения стоимости сделок и уменьшения НДС является уменьшение расходов и, соответственно, увеличение налога на прибыль).

Возможно уменьшение НДС на суммовые разницы (п.3 ст.153 НК РФ). Необходимость пересчета в рублевый эквивалент на день платежа следует из ст.317 ГК РФ. Однако при использовании данного способа уменьшения НДС нужно быть готовым к тому, что компания может иметь как положительные, так и отрицательные суммовые разницы, что может не привести к реальной экономии.

При осуществлении посреднических операций возможно использовать закупку товара по агентскому договору у компании, находящейся на упрощенной системе налогообложения. НДС будет начисляться только на посредническое вознаграждение, однако существует большой риск доначисления НДС на всю сумму, также возместить из бюджета НДС возможно только на сумму вознаграждения (такие схемы часто применяют туристические компании).

Ранее неоднократно существовала практика приобретения имущества и земли в порядке приватизации, а не в порядке купли-продажи, что позволяло не начислять НДС.

Вместо продажи имущественного комплекса целесообразно оформить продажу доли в уставном капитале.

Компаниям часто приходится выполнять строительные работы. При этом сэкономить на НДС возможно, если осуществлять строительно-монтажные работы собственными силами, привлекая физических лиц (индивидуальных предпринимателей). Однако при осуществлении строительно-монтажных работ силами привлеченных по срочному трудовому договору работников при уменьшении НДС увеличивается размер уплачиваемых страховых взносов.

Кроме того, компания может использовать таможенные льготы Таможенного союза.

Законодательством предусмотрена возможность не платить НДС с неустоек и штрафов, то есть если компании начислили штрафы, то необходимо отделить сумму основного долга от неустойки.

В холдинговых структурах часто происходит передача различных основных средств между компаниями одной группы, при этом возможна передача имущества дочерней компании без начисления НДС.

При правильном оформлении предоплаты также возможно сэкономить на налоге, поскольку отсутствует НДС с задатка, в связи с этим возможно пересмотреть условие об авансе на условие о задатке.

Кроме того, возможно принимать к вычету НДС по ГСМ.

В 2010 г. были внесены изменения в Налоговый кодекс в части оформления счетов-фактур, в связи, с чем возможно принимать к вычету НДС счета-фактуры с техническими ошибками.

В законодательстве установлен различный порядок учета рекламных расходов в части учета налога на прибыль и НДС. При этом вычеты по НДС по рекламным расходам, возможно, применять на всю сумму затрат. При этом по налогу на прибыль данные расходы являются нормируемыми.

Для получения вычета по НДС невведенные основные средства возможно учитывать на счету 07 (вместо 08) бухгалтерского учета.

Необходимо обратить внимание, что общий вычет по НДС не должен быть больше 89% или должен быть обоснован. В этой связи, возможно, перенести вычет на более поздний период (перенести момент оприходования, изменить дату счета-фактуры, перевести основное средство на счет 01 бухучета в следующем налоговом периоде).

Налогоплательщик может использовать вычет по НДС на коммунальные услуги, признав их переменной частью договора аренды, или заключить прямой договор с коммунальными службами.

Рассматривая возможности холдинговых структур и возможности оптимизации налогообложения, можно использовать механизм передачи имущества без НДС с помощью простого товарищества.

Налог на имущество

При оптимизации налога на имущество возможно использование региональных льгот, которые устанавливаются субъектами РФ. Помимо льгот по налогу на имущество организаций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, законами субъектов РФ, могут быть установлены иные налоговые льготы и основания для их использования. Данные льготы действуют только на территории этих субъектов РФ.

Компания может перевести часть имущества на компанию, работающую на упрощенной системе налогообложения.

Представляется вероятным учесть имущество в качестве товара (в соответствии с п.4 ПБУ 6/01 если имущество используется длительное время, но компания предполагает его продажу в будущем, то такой актив нельзя считать основным средством).

Компания может разделить цену объекта или минимизировать первоначальную стоимость имущества.

Возможно, не платить налог на имущество с неотделимых улучшений в арендованное имущество до момента расторжения договора, поскольку неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора. Соответственно, возможно заменить: ремонт вместо модернизации или реконструкции.

Компания может не платить налог по зарубежной недвижимости и зарубежным подразделениям. Кроме того, можно оформить имущество на нерезидента.

Наиболее сложным представляется оптимизация земельного и транспортного налога.

Земельный налог

Зарегистрировать вместо всего участка только его часть и, соответственно, платить налоги с части участка.

Организации могут не платить земельный налог с занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования принадлежащих им земельных участков, так что это не только удобно для работников и клиентов, но и выгодно с точки зрения налогов.

Также льготами пользуются все общественные организации инвалидов — их численность должна быть не менее 80%.

Льгота всегда привязана к деятельности указанной организации — по всем используемым на иные цели землям она не предоставляется.

В настоящее время рассматриваются планы по введению единого налога на недвижимость. Единый налог на недвижимость, возможно, заменит в будущем земельный налог и налог на имущество физических лиц. Однако для этого должна быть проведена большая работа по регулированию порядка расчета кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядка проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

Транспортный налог

Использовать налоговые льготы, выбрав место регистрации автомобиля.

Не платить налог при угоне автомобиля.

В целом все возможности налогового планирования сопряжены с налоговым риском непризнания затрат. Например, налоговые органы могут доказать, что компания зарегистрировала только часть участка или не все имущество и, соответственно, не уплачивает налоги. Кроме того, необходимо особо отметить, что существует различная судебная практика по различным вопросам налогообложения. Рассматриваемые выше методы относились к обычным условиям.

Оптимизируя налоги, необходимо правильно понимать истинный смысл оптимизации и способов, как избежать налоговых рисков, с ней связанных. А чтобы способы снижения налогового бремени не вызвали нареканий со стороны контролирующих органов, эти способы должны быть:

прозрачны;

с простой и доступной аргументацией;

основаны на нормах налогового законодательства, а не на смежных отраслях права.

Налоговое планирование организации основывается на трех китах минимизации налоговых платежей:

— использование льгот при уплате налогов;

— разработка учетной политики;

— контроль за сроками уплаты налогов.

Таким образом, главное, что нужно использовать при выработке мер, — это обосновывать использование тех или иных механизмов налоговой оптимизации.

Законодательством предусмотрены возможности налоговой оптимизации в условиях кризиса неплатежеспособности. Применение таких методов управления налоговой нагрузкой, как отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит, предусмотрено гл.9 НК РФ. С экономической точки зрения они являются кредитом, предоставляемым налоговыми органами предприятиям, но на разных условиях.

Отсрочка представляет собой беспроцентный кредит, когда компании дается право перенести оплату своих налоговых обязательств на другой период.

Рассрочка дает компании возможность выплатить сумму налоговой задолженности не всю сразу, а частями. Тем не менее в обоих случаях при определенных условиях согласно НК РФ будут начисляться проценты за отсрочку или рассрочку.

Инвестиционный налоговый кредит уже в названии определяет свою суть. Он предоставляет компаниям возможность в течение определенного срока уменьшать налоговые платежи, а по его окончании уплатить эту сумму с начисленными на нее процентами.

В случае неоплаты отгруженной продукции со стороны покупателя применение поставщиком данных финансовых инструментов позволяет оплатить свои налоговые обязательства после получения оплаты от поставщика и не использовать собственные оборотные средства на уплату налогов.

Однако есть и недостатки. Во-первых, это приведет к несению дополнительных расходов в виде процентов за пользование отсрочкой, рассрочкой или инвестиционным налоговым кредитом. Во-вторых, законодатель ограничил перечень оснований, по которым могут быть предоставлены отсрочка, рассрочка или инвестиционный налоговый кредит. И в-третьих, на практике применение данных финансовых инструментов ограничено.

Оптимизация налога на доходы физических лиц

Минимизировать размер уплаченного налога (НДФЛ) возможно путем замены трудовых договоров. Это можно сделать, заключив договоры:

— с индивидуальными предпринимателями;

— с юридическими лицами.

Вместе с тем необходимо отметить, что для компании вопрос минимизации НДФЛ не столь существенен, поскольку компания выступает в качестве налогового агента. Следовательно, данный метод может рассматриваться как средство привлечения работников, ведь в этом случае работник может получить дополнительные средства.

Также возможно оптимизировать налогообложение при привлечении на работу иностранных граждан, используя ставку 13% для высококвалифицированных граждан и граждан Белоруссии.

Иногда компании предусматривают дополнительные льготы в виде различных выплат в натуральной форме. При этом выплата дохода в натуральной форме должна осуществляться обезличенно (НДФЛ облагают те доходы, которые удается каким-либо образом оценить). Вместе с тем возникают риски учета данного расхода компанией в целях исчисления налога на прибыль.

Безвозмездную передачу имущества работникам можно заменить куплей-продажей с минимальной оплатой.

Кроме того, можно предусмотреть депозитные программы выплаты зарплаты (в связи с необложением сумм процентов НДФЛ).

Не облагаются НДФЛ отдельные виды компенсаций:

— за использование личного автотранспорта в служебных целях в пределах норм;

— за мобильную связь в пределах лимитов;

— за вредные и опасные условия труда.

Так же как и при планировании страховых взносов в качестве дополнительных мер минимизации налогообложения, компания-налогоплательщик может осуществлять оплату путевок и санаторного лечения за счет средств ФСС.

Нельзя забывать о применении налоговых вычетов. Кроме того, нельзя забывать о возможности привлечения сотрудников к видам работ, на которые возможны вычеты (создание литературных произведений, выпуск журнала, создание научных трудов и разработок, промышленных образцов и пр.). Однако возможны риски по налогу на прибыль, если научные разработки не дадут результата.

Также можно воспользоваться льготами, предусмотренными при выделении работникам материальной помощи в размере до 4 тыс. руб. и предоставлении подарков к различным датам. Можно дарить сотрудникам подарки в сумме до 4 тыс. руб. и не удерживать НДФЛ (но тогда возможны риски по налогу на прибыль). При этом рекомендуется установить порядок предоставления подарков в локальном акте организации.

В заключение также необходимо отметить, что сегодня большинство российских компаний недостаточно эффективно работают над снижением налоговых рисков. На практике часто встречаются ситуации, когда аудитор из года в год выявляет одни и те же налоговые риски у компании, однако никакая работа по их снижению не проводится. Также весьма распространенной причиной материализации налоговых рисков является недостаточное отслеживание сотрудниками компании арбитражной практики и разъяснений по спорным налоговым вопросам, что часто приводит к невозможности своевременно отреагировать на такие изменения и неготовности налоговой службы компании защищать позицию организации при предъявлении к ней аналогичных налоговых претензий.

Оптимизация налогообложения предполагает разработку комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на снижение налоговой нагрузки.

Полностью избежать налоговых рисков при нынешнем уровне развития российской экономики практически невозможно. Причиной являются, прежде всего, противоречия в налоговом законодательстве.

2. Особенности налоговой политики (на примере ООО «САНТОРГ»)

2.1 Общая экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «САНТОРГ», создано в соответствии с гл. 4 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Место нахождения Общества: Российская Федерация, 105318, г. Москва, Семеновская пл, д.1, пом.1, комн. 73.

Исследуемая организация состоит на учете в Инспекции ФНС РФ № 19 г. Москвы. ИНН: 7715158207.

Размер уставного капитала ООО «САНТОРГ» (далее – Общества) в соответствии с уставом составляет 1 000 000 рублей.

Уставный капитал состоит из 2-х долей юридических лиц и распределен между ними следующим образом: 900 000 руб. (90%) и 100 000 руб. (10%).

Целью создания Общества является удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля в неспециализированных магазинах, преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия. Общество создается на неопределенный срок.

Финансовый год соответствует календарному году.

Общество ежегодно привлекает профессионального аудитора для проверки и подтверждения своей финансово-хозяйственной деятельности, которым в настоящее время является Общество с ограниченной ответственностью «Росконсалтинг».

Структура организации:

— администрация (принятие управленческих решений),

— отдел кадров;

— коммерческий отдел (заказ товара, поиск поставщиков и заключение договоров по закупке),

-финансовый отдел (бухгалтерия, касса, кассиры торгового зала);

— группа компьютерного учета (оприходование накладных);

— хозяйственный отдел;

— отделы магазина (кондитерский, бакалейный, овощной, овощная консервация, винно-водочный, мясной, рыбный и др.);

— пекарня (производство хлебобулочных изделий);

— предприятия общепита (кафетерий и 2 ресторана со штатом поваров и официантов).

Бухгалтерия ООО «САНТОРГ» является самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером («Финансовый» отдел организации). Кроме непосредственно бухгалтерии отдел включает «Главную кассу» и кассиров торгового зала. В бухгалтерии выделяется несколько участков учета:

1) товарная группа. Бухгалтера ведут учет товаров в отделах магазина;

2) участок клиент-банк и работа с 60и 62 счетами;

3) участок «Производство»;

4) участок учета заработной платы;

5) участок учета основных средств. Бухгалтер на этом участке также ведет учет расчетов с подотчетными лицами и налоговый учет;

6) главная касса ведет учет денежных средств.

Бухгалтерский учет ведется в автоматизированном режиме.

Организация ООО «САНТОРГ» имеет два обособленных подразделения на территории г. Москвы. Вся отчетность предоставляется по месту нахождения головной организации, т.к. обособленные подразделения не имеют своего расчетного счета и баланса. По месту нахождения головной организации имеется цех выпечки хлеба, кафе и ресторан. Среднесписочная численность организации 386 человек.

В Приложениях 1-12 представлен бухгалтерский баланс за 2011 — 2013г.г., а в таблице 1 обобщены его основные показатели.

Таблица 1

Основные показатели баланса ООО «САНТОРГ»

в 2011-2013 гг., тыс. руб.

Показатель 2011 год 2012 год абс.изменение (+,-) 2013 год абс. изменение (+,-)

Внеоборотные активы 53889 49214 -4675 45330 -3884

Оборотные активы 175229 154601 -20628 141231 -13370

ИТОГО активов 229118 203815 -25303 186561 -17254

Капитал и резервы 73511 104771 31260 110644 5873

Долгосрочные обязательства 1183 1426 243 1605 179

Краткосрочные обязательства 154425 97439 -56986 74312 -23127

ИТОГО пассивов 229118 203815 -25303 186561 -17254

На рисунке 1 представлена динамика основных показателей баланса ООО «САНТОРГ». Из таблицы 1 и рисунка 1 следует, что за исследуемый период структура средств ООО «САНТОРГ» и их источники претерпела определенные изменения. Имущество предприятия в 2012 году уменьшилось на 25303тыс. рублей, а в 2013 году – на 13370 тыс. рублей. Уменьшение реальной стоимости имущества оценивается отрицательно. Компания в 2012-2013гг. уменьшила вложение средств в осуществление своей деятельности. Об этом свидетельствует снижение валюты баланса. Величина активов в 2012 году снизилась как за счет вложений в оборотные активы (на 20618 тыс. рублей), так и внеоборотные (4676 тыс. рублей). Снижение суммы оборотных активов связано с уменьшением дебиторской задолженности на 45161 тыс. рублей.

Рис. 1. Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «САНТОРГ» за 2011 – 2013г.г.

Пассив баланса в 2012 году характеризуется положительной динамикой итоговой величины раздела «Капитал и резервы» (+31437 тыс. руб.) и отрицательной динамикой итоговой величины раздела «Краткосрочные обязательства» (-56985 тыс.руб.). Долгосрочные обязательства у компании увеличились с 1183 до 1426 тыс. рублей. Увеличение удельного веса в валюте баланса итоговой величины раздела «Капитал и резервы» с 32,1% в начале года до 51,4% в конце года является положительным фактором, так как в этом проявляется увеличение финансовой независимости предприятия от заемного финансирования.

В 2013 году итоговая величина раздела «Капитал и резервы» еще выросла на 5873 тыс.рублей и составила 110644 тыс. рублей. Пи этом краткосрочные обязательства уменьшились на 23127 тыс. рублей. Удельный вес собственных источников финансирования составил 59,3%.

Анализ балансов за 2011-2013 годы показал, что предприятие в 2011 году увеличило свое имущество на 72868 тыс. рублей, в основном за счет роста дебиторской задолженности и внеоборотных активов, однако при этом в источниках финансирования увеличилась доля заемных средств. В 2012 году сумма активов баланса уменьшилась на 25303 тыс. рублей. за счет уменьшения дебиторской задолженности и основных средств. В 2013 году также наблюдается снижение валюты баланса на 17254 тыс. рублей. Однако его структура удовлетворительна. В свою очередь предприятие нашло резервы увеличения собственных источников финансирования.

2.2 Оценка формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Как экономическая категория прибыль характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль, как конечный финансовой результат деятельности организации, представляет собой разницу между общей суммой доходов и затрат на производство и реализацию продукции с учетом убытка от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и отрицательным знаком.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется ООО «САНТОРГ» самостоятельно в соответствии с нормами, установленные главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Налог на прибыль относится к федеральным налогам и является одним из основных источников пополнения государственного бюджета за счет налоговых отчислений. Ставка налога на прибыль составляет 20 %. При этом 2 % от начисленной суммы налога на прибыль перечисляется в федеральный бюджет, а остальные 18% — в бюджет субъекта Российской Федерации. Местные органы самоуправления субъектов Российской Федерации для ряда предприятий могут снизить ставку налога, но не более чем до 13,5 %. Кроме основной ставки, равной 20 %, в Налоговом кодексе предусмотрены еще и специальные ставки от 0 до 15 %. Налог на прибыль исчисляется из расчетной величины собственно прибыли. Чтобы не вести параллельно на основании одних и тех же первичных документов два вида учета (бухгалтерский и налоговый) можно вести лишь бухгалтерский. Возникающие же различия между двумя видами учетов можно корректировать в виде бухгалтерских справок. В этом случае налогооблагаемая прибыль рассчитывается по данным учета бухгалтерского с применением небольших корректировок.

При формировании прибыли учитываются все полученные организацией доходы от реализации и произведенные организацией расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Налоговая база для целей исчисления налога на прибыль рассчитывается как доходы, полученные от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, произведенных непосредственно для получения этих доходов.

Формирование финансового результата ООО «САНТОРГ» осуществляется путем подразделения затрат отчетного периода на прямые и косвенные расходы. Для анализа уровня и динамики финансовых результатов предприятия использует данные отчета о прибылях и убытках, представленные в таблице 2.

Таблица 2

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль ООО «САНТОРГ» за 2011-2013 гг..

Показатель 2011г. 2012г. 2013г Изменение в 2012 г. к 2011г. Изменение в 2013г.к 2012г Изменение в 2013г.к 2011г.

Тыс. руб. в% Тыс. руб. в% Тыс. руб. в%

Выручка от продажи товаров, работ, услуг 2039 4072 5159 2033 199,71 1087 126,69 3120 253,02

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 1649 2168 3996 519 131,47 1828 184,32 2347 242,33

Валовая прибыль 390 1904 1163 1514 488,21 -741 61,08 773 298,21

Прибыль (убыток) от продаж 390 1904 1163 1514 488,21 -741 61,08 773 298,21

Прочие доходы 20 834 38 814 4170,00 -796 4,56 18 190,00

Прочие расходы 41 933 40 892 2275,61 -893 4,29 -1 97,56

Прибыль (убыток) до налогообложения 369 1805 1161 1436 489,16 -644 64,32 792 314,63

За анализируемый период выручка предприятия значительно увеличилась на 3120 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 60,47 %. Себестоимость также имела положительную динамику, за 2011-2013 гг. увеличение составило 2347 тыс. рублей или 242,33%.

Наглядно динамика выручки от реализации продукции и себестоимости проданной продукции ООО «САНТОРГ» за 2011-2013 гг. представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Анализ динамики выручки от реализации продукции и себестоимости продукции ООО «САНТОРГ» за 2011-2013 гг., тыс. рублей

К числу негативных моментов деятельности предприятия следует отнести превышение темпов роста себестоимости над темпами роста выручки от реализации — 67,00 % и 60,47% соответственно. За 2011-2013 годы прибыль как основной показатель деятельности предприятия сократилась на 66 тыс. рублей.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия за 2011 г. характеризуется следующими данными:

— выручка от продаж составила 2039 тыс. рублей;

— прибыль до налогообложения 369 тыс. рублей;

Рассчитаем налог на прибыль:

369 * 20% = 73,8 тыс.рублей;

— налог на прибыль 73,8 тыс.рублей.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия ООО «САНТОРГ» за 2012 г. характеризуется следующими данными:

-выручка от продаж составила 4072 тыс. рублей;

— прибыль до налогообложения 1805 тыс. рублей;

Рассчитаем налог на прибыль:

1805 * 20% = 361 тыс.рублей;

— налог на прибыль 361 тыс.рублей.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия за 2013 г. характеризуется следующими данными:

-выручка от продаж составила 5159 тыс. рублей;

— прибыль до налогообложения 1161 тыс. рублей;

Рассчитаем налог на прибыль:

1161 * 20% = 232,2 тыс.рублей;

— налог на прибыль 232,2 тыс.рублей.

Наглядная динамика налога на прибыль предприятия представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Анализ динамики налога на прибыль ООО «САНТОРГ» за 2011-2013 гг., тыс. рублей

За анализируемый период сумма уплаченного налога на прибыль увеличилась на 158,4 тыс.руб. и в 2013 году сумма налога на прибыль составила 232,2 тыс.руб.

В разрезе анализируемого периода наблюдаются следующие изменения: в 2012 году налог на прибыль составил 361 тыс.руб., что на 287,2 тыс.руб. или же на 489,16% больше чем в 2011 году. Но в 2013 году сумма налога на прибыль сократилась на -128,8 тыс.руб. или на 64,32%. Предприятие начислило налог на прибыль в 2013 году в размере 232,2 тыс.руб.

Таким образом, ООО «САНТОРГ» в 2012 году налог на прибыль составил 361 тыс.руб., что на 287,2 тыс.руб. или же на 489,16% больше чем в 2011 году. Но в 2013 году сумма налога на прибыль сократилась на -128,8 тыс.руб. или на 64,32%. Предприятие начислило налог на прибыль в 2013 году в размере 232,2 тыс.руб.

3. Пути совершенствования налогообложения прибыли ООО «САНТОРГ»

Руководство ООО «САНТОРГ» заинтересовано в снижении налогового бремени. В целях совершенствования формирования налоговой базы по налогу на прибыль предлагается оптимизировать расчет налога на прибыль путем включения в состав расходов:

— резерв на ремонт основных средств;

— резерв по сомнительным долгам;

— резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;

— резерв на предстоящую оплату отпусков.

С целью оптимизации суммы налога на прибыль необходимо в учетной политике ООО «САНТОРГ» отражать создание различных резервов. Рассчитаем, каким образом эти резервы отразятся на сумме налога на прибыль ООО «САНТОРГ». Резерв на ремонт основных средств ООО «САНТОРГ». ООО «САНТОРГ» за 2011- 2013 годы на обычный ремонт основных средств потратило 60 000, 82 000 и 98 000 руб. соответственно. Всего – 240 000 руб.

На 2014 г. ООО «САНТОРГ» запланировало ремонтные работы стоимостью 85 000 руб. Помимо этого, ООО «САНТОРГ» необходимо провести дорогостоящий капитальный ремонт оборудования на сумму 300 000 руб. не позднее 2015 г. Средний размер расходов на обычный ремонт основных средств за три года в ООО «САНТОРГ» составил 80000 руб. (240000 руб.: 3 года). ООО «САНТОРГ» учитывает в учетной налоговой политике, что сумма резерва на обычный ремонт в 2014 г. должна составить 80 000 руб. Ежегодно в резерв на сложный ремонт ООО «САНТОРГ» будет отчислять 150 000 руб. (300 000 руб.: 2 года). Таким образом, общая сумма резерва на ремонт основных средств ООО «САНТОРГ», который можно создать в 2014 году, равен 230 000 рублям (80 000 руб. + 150 000 руб.). Данную сумму необходимо равномерно включать в состав налоговых расходов каждого отчетного периода.

Итак, ООО «САНТОРГ» необходимо ежемесячно отчислять в резерв 19 167 рублей (230 000 рублей: 12 мес.). В результате за год по налогу на прибыль платежи уменьшатся в ООО «САНТОРГ» на 46 000 рублей. (230 000 * 20% = 46 000 рублей).

Резерв по сомнительным долгам. Формированию резерва по сомнительным долгам предшествует проведение ревизии. Не вся сумма выявленной сомнительной задолженности включается в резерв, учитываемый при налогообложении прибыли. Предусмотрены три группы задолженностей в зависимости от сроков возникновения:

– со сроком возникновения свыше 90 календарных дней;

– со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней;

– со сроком возникновения до 45 календарных дней.

Срок возникновения задолженности – это срок, в который она должна быть, но не была погашена. Инвентаризация расчетов, проведенная ООО «САНТОРГ» по состоянию на 31 марта 2014 г., выявила следующие показатели дебиторской задолженности, возникшей по договорам поставки и подтвержденной контрагентами. Расчеты показывают, что срок возникновения задолженности ООО «Альфа – Ком» по состоянию на 31 марта 2014 г.составляет 324 кал.дня, ООО «Апельсин» – 197 кал.дней, ООО «Леди» – 124 кал.дня, ООО «Альтернатива» – 96 кал.дней, ООО «Апельсин+» – 58 кал.дней.

Таблица 3

Дебиторская задолженность

Наименование контрагента Дата возникновения задолженности Сумма дебиторской задолженности, рублей

ООО «Альфа – Ком» 11.05.2013 г. 300 000

ООО «Апельсин» 15.09.2013 г. 200 000

ООО «Леди» 27.11.2013 г. 150 000

ООО «Альтернатива» 25.12.2013 г. 50 000

ООО «Апельсин+» 01.02.2014 г. 100 000

Это означает, что сумма задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней равна 100 000 рублей. Вся остальная выявленная задолженность имеет срок более 90 дней (700 000 рублей). То есть в резерв по сомнительным долгам нужно включить 750 000 рублей (700 000 + 100 000 / 2). Сумма выручки за I квартал 2014 года составила 8 000 000 рублей. Значит, резерв ограничен 800 000 рублей. Поэтому в расходы при исчислении налога на прибыль за I квартал 2014 года нужно включить 750 тыс. рублей.

Допустим, что ООО «Альтернатива» погасило задолженность в полном размере в апреле 2014 года, а ООО «Альфа – Ком» перечислило в мае только 150 000 рублей. Выручка за первое полугодие 2014 года ООО «САНТОРГ» планируется в размере 1 000 000 рублей. Инвентаризация задолженности по состоянию на 30 мая 2014 года даст следующие результаты (таблица 4).

Таблица 4

Результаты инвентаризации в ООО «САНТОРГ»

Наименование контрагента Дата возникновения

задолженности Сумма дебиторской задолженности, руб. Срок возникновения, календ. дни

ООО «Альфа – Ком» 11.05.2012 г. 150 000 415

ООО «Апельсин» 15.09.2012 г. 200 000 288

ООО «Леди» 27.11.2012 г. 150 000 215

ООО «Апельсин» 01.02.2013 г. 100 000 149

Итого 600 000

Вся задолженность (600 000 рублей) имеет срок возникновения более 90 календарных дней, поэтому резерв формирует полной суммой. Десятипроцентный лимит соблюдается. Допустим, что в I квартале 2014 года истек срок исковой давности по договору займа, задолженность в размере 150000 руб. признана безнадежной. Во II квартале в связи с ликвидацией организации-должника ООО «Апельсин» задолженность в размере 200000 руб. также признана безнадежной. Инвентаризация по состоянию на 30 сентября 2013г. показала, что сомнительных долгов не возникало, а ООО «Апельсин+» оплатило половину задолженности.

Таблица 5

Результаты инвентаризации в ООО «САНТОРГ»

Наименование контрагента Дата возникновения

задолженности Сумма дебиторской

задолженности, руб. Срок возникновения календ. дни

ООО «Альфа – Ком» 11.05.2013 г. 150 000 507

ООО «Леди» 27.11.2013 г. 150 000 307

ООО «Апельсин+» 01.02.2014 г. 50 000 241

Сумма создаваемого резерва ООО «САНТОРГ» равна 750 000 рублей (лимит по выручке соблюдается). Остаток резерва на конец полугодия 2014 года не превышает сумму создаваемого резерва в третьем отчетном периоде, отсюда следует, разница в размере 300 000 рублей должна быть включена в состав прочих доходов ООО «САНТОРГ» по итогам девяти месяцев 2014 года.

Экономия на налоге на прибыль ООО «САНТОРГ» по итогам года очевидна по сравнению с ситуацией, если ООО «САНТОРГ» не создавал бы резерв по сомнительным долгам – равному 150 000 рублям (750 000 руб. * 20%). При этом выгода в том числе состоит и в минимизации текущих платежей по налогу на прибыль ООО «САНТОРГ».

Рассмотрим резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Данный фонд ООО «САНТОРГ» формируется и используется по тем же правилам, что и резерв на отпуска. Кроме утверждения в учетной политике предприятия способа резервирования и порядка расчета предельной суммы отчислений ООО «САНТОРГ» должна еще определить обоснованный критерий, по которому на конец года будет уточнен размер остатка резерва, который переходит на следующий налоговый период. Если в учетной политике ООО «САНТОРГ» такой критерий определен не будет, то налоговая инспекция вправе будет отказать в признании в целях налогообложения начисленной суммы резерва.

Так как резерв на выплату вознаграждений ООО «САНТОРГ» формируется в одном году, а начисление и выплата выполняются в следующем году, между суммами начисления и сформированного резерва обычно возникает разница.

В том случае, если накопленных средств в резерве ООО «САНТОРГ» оказалось больше, чем нужно для выплаты вознаграждения, то сумму превышения следует включить в состав прочих доходов текущего налогового периода, но только при условии, что ООО «САНТОРГ» не планирует формировать резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения на следующий налоговый период.

Еще одной проблемой при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль является то, что в большинстве случаев на практике бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой, поскольку каждая из них определяется в соответствии с собственными правилами и нормативными актами. Рассчитаем экономический эффект ООО «САНТОРГ» от создания резервов в 2014 году. Предположим, что темп роста прибыли до налогообложения ООО «САНТОРГ» сохранит тенденцию к повышению и составит 43%. Проведем анализ определения налога на прибыль ООО «САНТОРГ» в сравнении с 2013 годом с учетом и без учета резервов. Результаты сравнительного анализа представлены в таблице 6.

Таблица 6

Сравнительный анализ показателей ООО «САНТОРГ»

Наименование Абсолютные значения, тыс. руб. Абсолютное отклонение

2013 2014 без резервов 2014 с резервами 4–3 3–2 4–2

Выручка 5159 7377 7377 0 2218 2218

Себестоимость 3996 5714 5714 0 1718 1718

резерв по сомнительным долгам 0 0 750 750 0 750

резерв на ремонт основных средств 0 0 230 230 0 230

Валовая прибыль 1163 1663 683 -980 500 -480

Прочие доходы 38 0 -38 -38

прочие расходы 40 0 -40 -40

Прибыль до налогообложения 1161 1663 683 -980 502 -478

Налог на прибыль 232,2 332,6 136,6 -196 100,4 -95,6

В графе 4 таблицы 6 показан расчет налога на прибыль с учетом резервов, то есть величина себестоимости увеличивается на общую сумму созданных резервов. Таким образом, прибыль до налогообложения ООО «САНТОРГ» составит 683 тысяч рублей. Сумма налога на прибыль равна 136,6 тыс. рублей (683 000* 20% = 136 600 рублей).

Таким образом, мы видим, что создание резервов способствует снижению налога на прибыль, что в свою очередь приводит к уменьшению налоговой нагрузки на ООО «САНТОРГ».

При формировании учетной политики ООО «САНТОРГ» необходимо учесть создание резерва на ремонт основных средств, резерва по сомнительным долгам, резерва на оплату предстоящих отпусков, и резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет.

Заключение

Налог на прибыль относится к федеральным налогам и является одним из основных источников пополнения государственного бюджета за счет налоговых отчислений. Ставка налога на прибыль составляет 20 %. При этом 2 % от начисленной суммы налога на прибыль перечисляется в федеральный бюджет, а остальные 18% — в бюджет субъекта Российской Федерации. Местные органы самоуправления субъектов Российской Федерации для ряда предприятий могут снизить ставку налога, но не более чем до 13,5 %.

Кроме основной ставки, равной 20 %, в Налоговом кодексе предусмотрены еще и специальные ставки от 0 до 15 %.

Как уже было сказано выше, налог на прибыль исчисляется из расчетной величины собственно прибыли. Чтобы не вести параллельно на основании одних и тех же первичных документов два вида учета (бухгалтерский и налоговый) можно вести лишь бухгалтерский. Возникающие же различия между двумя видами учетов можно корректировать в виде бухгалтерских справок. В этом случае налогооблагаемая прибыль рассчитывается по данным учета бухгалтерского с применением небольших корректировок.

Объектом исследования в курсовой работе выступает ООО «Санторг». В ООО «САНТОРГ» в 2012 году налог на прибыль составил 361 тыс.руб., что на 287,2 тыс.руб. или же на 489,16% больше чем в 2011 году. Но в 2013 году сумма налога на прибыль сократилась на -128,8 тыс.руб. или на 64,32%. Предприятие начислило налог на прибыль в 2013 году в размере 232,2 тыс.руб.

Руководство ООО «САНТОРГ» заинтересовано в снижении налогового бремени. В целях совершенствования формирования налоговой базы по налогу на прибыль предлагается оптимизировать расчет налога на прибыль путем включения в состав расходов:

— резерв на ремонт основных средств;

— резерв по сомнительным долгам;

— резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;

— резерв на предстоящую оплату отпусков.

С целью оптимизации суммы налога на прибыль необходимо в учетной политике ООО «САНТОРГ» отражать создание различных резервов. Рассчитаем, каким образом эти резервы отразятся на сумме налога на прибыль ООО «САНТОРГ».

Таким образом, мы видим, что создание резервов способствует снижению налога на прибыль, что в свою очередь приводит к уменьшению налоговой нагрузки на ООО «САНТОРГ». При формировании учетной политики ООО «САНТОРГ» необходимо учесть создание резерва на ремонт основных средств, резерва по сомнительным долгам, резерва на оплату предстоящих отпусков, и резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет.

Список использованных источников и интернет-ресурсов

Международные, зарубежные и отечественные нормативные правовые акты

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (ред. от 07.05.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (ред. от 28.12.2013).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013).

5. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» – Режим доступа: http//www.tmnlib.ru. — БД КонсультантПлюс.

6. Положение по бухгалтерскому учету » Доходы организации » (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 32н). – Режим доступа: http//www.tmnlib.ru. — БД КонсультантПлюс.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 №23н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. С дополнениями и изменениями от 25.10.2010 г. № 132н, от 08.11.2010 № 144н).

Научная, учебная и учебно-методическая литература и материалы периодической печати

9. Александров И.М. Налоги и налогообложение. — М.: Филин, 2010. – 421 с.

10. Андросов М.А. Бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Руководство с документами и комментариями. — М.: ИЭПП, 2012. — С. 196.

11. Анисимова Л.Л. Налог на прибыль предприятий: основные проблемы и направления их решения. — М.: Просвещение, 2011. — 398.

12. Бакаев А.С. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности суммы налога на прибыль по базе переходного периода // Финансовая газета. — 2009. — № 9. — С.12.

13. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. -М: Менатеп-Информ, 2012. — 568с.

14. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору // справочно-методическое пособие. — М.: Менатеп-Информ, 2013. – 498 с.

15. Богатырева И. Е. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 // Бухгалтерский учет. — 2010. — № 10. — С. 10-14.

16. Большаков В.С. Учетная политика и организация финансов предприятия. // Финансы. – 2012. — №10. -С. 16 — 19.

17. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право – М.: Информационно-издательский дом Филинн. – Дрофа, 2013. – 266 с.

18. Вербов Д.П., Безруких С. П., Катаев М.Л. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы, 2013. – 365 с.

19. Веселова Т.Р. Порядок отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и отчетности // Финансы. — 2008. — № 11. — С. 9-10.

20. Волков Г. Н. Налог на прибыль // Бухгалтерский учет. — 2012. — №16. — С. 32.

21. Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон / Горшенина Н.В. // Актуальная бухгалтерия. — 2013. — №10.

22. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Аналитика, 2013. – 532 с.

23. Дари И.Л. Налоговый учет и требования ПБУ 18/02 по расчету налога на прибыль // Налоговый учет для бухгалтера. — 2013. -№ 9. — С.43 — 48.

24. Девери П.М. Экономика налоговой политики. – М.: Менатеп-Информ, 2013. – 396 с.

25. Ивашевич В.Б. Учетная политика предприятий: содержание и обоснование. // Бухгалтерский учет. — 2011 — №3 – 48 с.

26. Кваша Ф.Ю. Налоговое право. — М.: Финансы и статистика, 2011. – 215с.

27. Кирьянова В.З. Теория бухгалтерского учета. — М.: ИНФРА-М, 2012. – 365 с.

28. Кожинов Я.В. Бухгалтерский учет. — 7-е издание, перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика. — 2011. — 785 с.

29. Колчин П.С. Налоги в Российской Федерации. – М.: Высшее образование, 2010. – 365 с.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Высшее образование, 2010. — 623 с.

31. Лыкова Н.Л. Налоги и налогообложение в России. – М.: Высшее образование, 2012. – 465 с.

32. Любушина Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов. — М.: Высшее образование. — 2012. — 315с.

33. Майбуров А.И. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров А.И. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 399 с.

34. Мещелякова И.В. Годовой отчет – 2012. — М.: Аналитика, 2013. – 623 с.

35. Милета И.В., Демченко В.С. Экономический анализ деятельности предприятия. — М.: ИЭПП, 2013. – 465 с.

36. Невешкина В.Е. Налог на прибыль предприятий. — М.: Эксмо, 2012. – 632 с.

37. Никулкина В.И. Общая теория налогообложения: учебное пособие – М.: Наука, 2010. – 352 с.

38. Осипов В.Д. О налоге на прибыль / Осипов В.Д. //Налоговый вестник. – 2012. — № 10.

39. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 412 с.

40. Пансков В.Г. Налоговая система Российской Федерации. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 368с.

41. Парашутин Н.В., Козлова П. Е., Бабченко Н. Т., Галанина Н.Е. Бухгалтерский учет. — 3-е изд., доп. — М.: Экзамен, 2013. – 785 с.